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Cuando detalla deducciones en su declaración anual del impuesto a la renta federal en los EE.UU., puede reclamar una deducción por las donaciones caritativas. Cuando dona bienes, necesita asignar un valor para determinar cuánto puede deducir. Hay ciertas reglas y pautas que tiene que observar en determinar ese valor.
Valor Normal en el Mercado
El valor normal en el mercado es una medida comúnmente usada para determinar el monto que se puede deducir. Para efectos del impuesto a la renta federal, el valor normal en el mercado es el precio que sería acordado entre un comprador y un vendedor, ambos dispuestos y ninguno de ellos obligado a actuar y ambos con un conocimiento razonable de los hechos relevantes. Para determinar el valor normal en el mercado, todos los factores que afectan el valor son relevantes y debieran tomarse en cuenta. Estos factores incluyen el costo del bien, los precios de venta de bienes comparables, el costo de reemplazo y las opiniones de peritos.
El valor normal en el mercado también depende del atractivo del bien, su uso y la escasez del bien. Por ejemplo, un mueble usado puede estar pasado de moda, en mala condición y por lo tanto tiene muy poco valor. Por el otro lado, otro mueble podría ser considerado una antigüedad, con un valor muy alto. No hay una formula o método único para determinar el valor normal en el mercado y hay que tomar en cuenta todos los hechos y circunstancias.
Costo
El costo de un bien que usted dona puede ser una buena indicación de su valor normal en el mercado si lo compró cerca de la fecha de valuación en una transacción con igualdad de condiciones, en un mercado abierto, y el valor de mercado no ha cambiado entre la fecha en que usted compró el bien y la fecha de valuación (la fecha en que dona el bien). La mejor evidencia de cualquier cambio en el valor de mercado se basa en las transacciones efectivamente realizadas para el mismo bien o bienes similares en el mercado.
Si hubiera algunas condiciones especiales que se aplicaron cuando compró el bien, tales como restricciones, convenios y acuerdos que limiten lo que se puede hacer con el bien y que por lo tanto afectaron el precio, se debiera tomar en cuenta estas condiciones cuando determina el valor normal en el mercado.
Por lo general, se supone que el valor de algún bien sube o disminuye a una tasa razonable, a menos que se puede demostrar que hay circunstancias poco usuales que afectan el valor. Las tendencias generales de los precios, los costos de materiales, los precios de productos básicos (commodities) y los precios cotizados en remates son algunos de los índices que se podrían considerar.
Ventas de Bienes Comparables
Los precios de venta de otros bienes que son similares o comparables al bien que usted dona pueden ser importantes en determinar el valor normal en el mercado. La medida en que estos precios de otros bienes tengan un efecto en el bien donado depende de qué tan similares sean los bienes, la oportunidad en que se efectuó la venta del otro bien (si fuera cercana a la fecha de valuación), si la venta fuera una transacción que se realizó en igualdad de condiciones, y las condiciones prevalecientes en el mercado cuando se efectuó la venta (si los precios de venta fueran más altos o más bajos de lo usual).
Costo de Reemplazo
El costo de reemplazo, como indicador del valor normal en el mercado, depende del nivel de oferta y demanda que existen para el bien donado. Para poder usar el costo de reemplazo como el valor, debe haber una relación razonable entre el costo de reemplazo y el precio vigente para el bien en el mercado.
Cuando dona un bien usado, su costo de reemplazo como nuevo puede servir como punto de partida, del cual se puede restar la depreciación y la obsolescencia para el período en que tuvo el bien, para determinar su valor actual en el mercado. Debiera poder demostrar cómo determinó el costo de reemplazo como nuevo y la relación que existe entre el valor depreciado del bien y su valor normal en el mercado.
Opiniones de Peritos
El peso que tienen las opiniones de peritos en la determinación del valor normal en el mercado depende de los conocimientos y la competencia del perito y lo acabado que sea su evaluación del bien. La opinión debe estar respaldada con antecedentes y experiencia.
Eventos Pasados y Futuros
El valor normal en el mercado de los bienes donados debe basarse en los hechos y circunstancias que se conocen actualmente o que se puedan esperar razonablemente. No se puede basar el valor en eventos futuros imprevistos que podrían ocurrir después de la donación del bien y que podrían aumentar su valor.
Tampoco puede confiar demasiado en los eventos pasados. Por ejemplo, si se dona un bien que ha generado ganancias por un cierto período de tiempo, puede ser que ese período no necesariamente representa la capacidad actual del bien para generar ingresos. Puede ser más relevante evaluar la evolución de la capacidad del bien de generar ingresos hasta la fecha de valuación.
Valuación de Distintos Tipos de Bienes
Según lo antes señalado, hay distintos factores y distintos criterios que se figuran en la determinación del valor normal en el mercado. Hay pautas que se puede seguir, así como reglas específicas en ciertos casos, con respecto a la documentación que se necesita para respaldar la deducción que se reclama. En general, estas reglas dependen del monto de la deducción y el tipo de bien de que se trata.
Menaje del Hogar y Artículos Personales
Generalmente, el valor normal en el mercado del menaje del hogar o los artículos personales usados que se donan es mucho menor del precio que se pagó al comprar estos ítems nuevos. Por lo general, se debiera usar el precio a que se podría vender el bien en un remate, una feria de pulgas, o en una tienda que vende artículos de segunda mano. El Ejercito de Salvación tiene un guía útil de valuación para muchos de estos bienes, incluyendo artefactos y ropa usada, en su sitio web en www.salvationarmyusa.org.
Joyas, Cuadros, Antigüedades y Objetos de Arte
El valor normal en el mercado de joyas y piedras preciosas, debido a su naturaleza especial, casi siempre tiene que estar determinado por un tasador de joyas. Una deducción de $5.000 o más para la donación de un cuadro, antigüedad u obra de arte debe estar respaldada por una tasación por escrito de una persona calificada y acreditada. Cuando reclama una deducción de más de $20.000 por la donación de una obra, tiene que adjuntar a su declaración de impuestos una copia completa de una tasación firmada. También puede ser necesario incluir una foto de cualquier ítem que individualmente tiene un valor de $20.000 o más.
Colecciones
Algunas de las donaciones más comunes de colecciones que se hacen como pasatiempo incluyen las estampillas y monedas, libros, manuscritos, autógrafos y memorabilia de deportes u otros. Los criterios por aplicarse en determinar el valor de mercado depende del valor de la colección en su conjunto. Cuando tiene un valor importante, lo más probable es que se necesita una tasación. En otros casos, puede ser posible establecer el valor al consultar materia de referencia orientada al tipo de colección que se está donando. Esta materia podría incluir catálogos, listados de precios de intermediarios y revistas y periódicos especializados en el tema de la colección.
Vehículos, Botes y Aviones
El valor normal en el mercado de un vehículo donado depende del año, marca y modelo del vehículo, los equipos que vienen instalados y la condición mecánica en que se encuentra. Aunque para efectos tributarios, el valor normal en el mercado no es necesariamente lo mismo que el valor que se encuentra en el “libro azul” (un libro que tiene los valores estimados de vehículos usados), podría usar el valor según este libro como guía para determinar el valor de mercado. Puede buscar los valores del libro azul en el sitio web “Kelly Blue Book” en www.kbb.com. Los precios que se encuentran en otros sitios del Internet, incluyendo las cotizaciones en los sitios de remate, puedan ser útiles en determinar el valor de mercado del vehículo donado.
El Acta de 2004 para la Creación de Trabajos en los EE.UU. cambió las reglas sobre el monto que puede reclamar como deducción para la donación de vehículos motorizados, botes y aviones después del 31 de diciembre de 2004. Cuando el valor que se reclama es más de $500, el monto que puede deducir depende de lo que la organización benéfica hace con el vehículo, bote o avión:
1. Si la organización benéfica vende el vehículo, sin hacer ningún uso de ello ni hace ningún mejoramiento significativo, su deducción está limitada a los ingresos brutos de la venta.
2. Si la organización pretende usar el vehículo en forma significativa o hacer mejoramientos significativos a ello, su deducción es el valor normal del vehículo en el mercado en la fecha de la donación.
Tendrá que conseguir una constancia por escrito de la organización benéfica y adjuntarla a su declaración de impuestos. Esta constancia debiera incluir su nombre y número de identificación de contribuyente, el número de identificación del vehículo y una declaración de la organización con respecto a lo que pretende hacer con el vehículo. Esta declaración debiera indicar una de las siguientes acciones:
• Se vendió el vehículo en una transacción en igualdad de condiciones. En este caso, la declaración debe indicar los ingresos brutos de la venta.
• La organización pretende usar el vehículo. La declaración debe indicar qué tipo de uso, la duración del uso y una afirmación que no va a vender el vehículo antes de cumplir el período en que pretende usarlo.
• La organización pretende hacer mejoramientos significativos al vehículo. La declaración debe indicar qué mejoramientos se piensa hacer y que no se va a vender el vehículo antes de terminar los mejoramientos.
La organización benéfica debe entregarle esta constancia dentro de 30 días de la fecha en que vende el vehículo, o dentro de 30 días de la fecha de la donación, en el caso que ellos pretenden usar el vehículo o hacer mejoramientos.
Valores
Cuando hay un mercado activo de valores, como una bolsa o mercado extrabursátil, el valor de mercado de acciones, bonos u otros valores sería el promedio de los precios más altos y más bajos en la fecha de valuación.
Si no hubo transacciones en la fecha de valuación, se toma el promedio de los precios más altos y más bajos en la fecha más cercana, tanto antes como después de la fecha de valuación y luego se asigna un factor para ponderar estos promedios en orden inversa en base del número de días de comercio entre la fecha de las transacciones y la fecha de valuación. Por ejemplo, si usted dona acciones que no se transaron en la fecha de valuación y:
• Las acciones fueron transadas 3 días antes de la fecha en que hizo la donación, a un precio promedio de $4 y
• Las acciones fueron transadas 2 días después de la fecha de la donación, a un precio promedio de $6, entonces
• El valor que se asigna a las acciones sería: (($4 x 2 días) + ($6 x 3 días)) / 5 días = $5,20 por acción
Cuando los valores se cotizan en más de una bolsa, se determina su valor en base de los precios en la bolsa en que se cotizan principalmente.
En caso que no hay ventas dentro de un período razonable antes o después de la fecha de valuación, el valor normal en el mercado de los valores donados es el precio promedio entre las cotizaciones de precios ofrecidos y solicitados en la fecha de valuación.
Cuando no hay precios disponibles, o cuando usted está donando bonos o acciones en una sociedad anónima cerrada, tendría que considerar varios factores distintos en determinar su valor normal en el mercado. En el caso de bonos, tendría que considerar lo sano que es la obligación de deuda, el rendimiento en términos del interés que se paga y la fecha de vencimiento, entre otros. Para las acciones, tendría que considerar el patrimonio de la sociedad, la capacidad de generar ganancias en el futuro, la capacidad de pagar dividendos, la plusvalía o derecho de llave de la empresa, las perspectivas económicas en general para la industria en que opera la empresa, la administración de la empresa y el valor de acciones en empresas que están en el mismo giro o uno similar.
Debiera solicitar la asesoría que necesite para determinar el valor de la sociedad. Los contadores, tasadores, ingenieros y otros expertos técnicos pueden asesorarle. Y debiera guardar todos los registros financieros, informes y otros antecedentes que se ocupan en determinar el valor normal en el mercado.
Participación en un Negocio
La determinación del valor de una donación de una participación en un negocio sería similar a cómo se determina el valor de acciones en una sociedad anónima cerrada. Normalmente sería el valor de un comprador dispuesto pagaría a un vendedor dispuesto por esa participación. Los factores por tomarse en consideración incluyen el valor normal en el mercado de los activos del negocio, la capacidad del negocio para generar ganancias en base de los resultados pasados y presentes, y la plusvalía del negocio. Debiera conseguir informes y tasaciones de expertos técnicos, según corresponda. Las firmas de contadores públicos y abogados pueden ayudar con las valuaciones de negocios. También hay organizaciones y asociaciones de tasadores y analistas de valuación en el Internet que pueden entregar mayor información o pueden recomendar expertos calificados.
Bienes Inmuebles
Las donaciones de bienes inmuebles normalmente requieren un tasador profesional para determinar el valor de mercado. El informe de la tasación debiera incluir una descripción completa de la propiedad, los aspectos físicos y su condición, el uso que se está haciendo de la propiedad, restricciones en cuanto a la zonificación, los usos permitidos y la potencial para otros tipos de uso.
Hay tres principales métodos que generalmente se ocupan para tasar los bienes inmuebles:
1. Ventas comparables,
2. Capitalización de ingresos y
3. Costo de reemplazo nuevo, o el costo de reproducción menos la depreciación observada.
Ventas Comparables
Acorde a este método, la propiedad donada se compara con otras propiedades similares que se han vendido. Luego, los precios de venta de estas otras propiedades están ajustadas por las diferencias en el valor de mercado que hayan ocurrido desde la fecha de venta y diferencias en el tamaño, ubicación y condición de las propiedades, para determinar el valor estimado de mercado de la propiedad donada. Se debiera tomar en consideración solamente las propiedades que requieren la menor cantidad de ajustes.
El tasador debiera documentar cada ajuste y la tasación debiera incluir los nombres del comprador y vendedor de cada propiedad comparable, el libro de escrituras y el folio en que la venta está registrada, la fecha de la venta y el precio, una descripción de la propiedad, el monto y las condiciones de cualquiera hipoteca que grava la propiedad, los levantamientos que se han efectuado de la propiedad, el valor de tasación de la propiedad para efectos tributarios, y el valor de mercado de la propiedad según el tasador.
Capitalización de Ingresos
Según este método, el valor de mercado de la propiedad se basa en las ganancias que se puede esperar que la propiedad va a generar a futuro. Se capitalizan estos ingresos futuros a una tasa que representaría un retorno justo sobre la inversión, dependiendo de los riesgos y los otros factores involucrados.
Costo de Reemplazo
Este método generalmente fija el límite superior para el valor de mercado de la propiedad, especialmente durante períodos de alzas en los precios, y normalmente se ocupa en combinación con uno de los otros métodos, para corroborar el valor de mercado determinado. En el caso de bienes raíces con mejoramientos, el terreno y los edificios u otras estructuras adjuntas al terreno deben valorizarse por separado.
El costo de reemplazo toma en cuenta los tipos de materiales, la calidad del trabajo y los pies cuadrados de área de superficie construido. El costo incluye materiales, mano de obra, gastos indirectos y la ganancia. Una vez determinado este costo de reemplazo, debe estar ajustado por los factores que corresponden a la propiedad misma que se está donando, como el deterioro físico del edificio y la obsolescencia funcional o económica.
Propiedad Intelectual
Según el Acta de 2004 para la Creación de Trabajos en los EE.UU., la deducción inicial para las donaciones de patentes u otra propiedad intelectual, tal como derechos de autor, marcas registradas, software, y propiedades similares, está limitada al monto que corresponde a la base que el donante tiene en la propiedad (lo que el donante gastó para crear la propiedad), o el valor normal en el mercado, cualquiera que sea menor.
Posteriormente, se puede reclamar deducciones por donaciones caritativas por hasta 12 años, en base de un porcentaje de los ingresos que la organización benéfica percibe de la propiedad. Este porcentaje comienza a 100% el primer año y se reduce paulatinamente hasta 10% en el duodécimo año. Para calificar para las deducciones adicionales, el donante tiene que notificar la organización benéfica, al momento de hacer la donación, de su intención de reclamar las deducciones adicionales.
Tasaciones
Cuando usted hace una donación de propiedad y reclama una deducción tributaria de $5.000 o menos, generalmente no necesita una tasación. Puede conseguir una tasación si la necesita para determinar el valor de la propiedad donada, pero generalmente no está obligado a tener la tasación para efectos tributarios. Los gastos que paga para conseguir la tasación son deducibles como una deducción detallada miscelánea en el Anexo A, sujeto al umbral del 2% de su ingreso bruto ajustado.
Si está reclamando una deducción por más de $5.000 para un solo ítem o para un grupo de ítems similares, tiene que conseguir una tasación acreditada y adjuntar la Forma 8283, “Noncash Charitable Contributions” (Donaciones Caritativas No en Efectivo), a su declaración de impuestos.
Hay ciertas excepciones y para las siguientes donaciones, no necesita una tasación:
• Acciones que no se transan públicamente que tienen un valor de $10.000 o menos,
• Ciertos valores transados públicamente,
• Un vehículo, bote o avión donado después del 31 de diciembre de 2004, cuando su deducción es por los ingresos brutos de la venta por parte de la organización benéfica,
• Propiedad intelectual calificada, como patentes y derechos de autor, donada después del 3 de junio de 2004,
• Inventario o mercancía donada después del 3 de junio de 2004.
A pesar que no necesita una tasación para las clases de donaciones que califican como excepciones, aún tiene que llenar y presentar la Forma 8283, salvo en el caso de ciertos valores transados públicamente, según se indica a continuación.
No necesita una tasación y no tiene que presentar la Forma 8283 en el caso de donaciones de valores transados públicamente que están:
• Cotizados en una bolsa de valores, con cotizaciones publicadas diariamente,
• Transados regularmente en mercados extrabursátiles nacionales o regionales, que tienen cotizaciones publicadas diariamente, o
• Acciones de compañías de inversiones abiertas, como fondos mutuos, cuando las cotizaciones están publicadas diariamente en un periódico con distribución nacional.
Revisión de Tasaciones por parte del IRS
El Servicio de Impuestos Internos no está obligado a aceptar la opinión de un tasador acreditado. Si el IRS revisa su declaración de impuestos, puede aceptar la cantidad de su deducción en base del valor tasado de la propiedad, o puede hacer su propia determinación del valor normal de la propiedad en el mercado. El IRS puede revisar las tasaciones y puede referir el tema a un tasador especialista. Pero usted es responsable de respaldar adecuadamente el valor normal en el mercado de la propiedad donada, según reclamada en su declaración.
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